关于印发《保险公司费用分摊指引》的通知
中国保险监督管理委员会
关于印发《保险公司费用分摊指引》的通知
保监发〔2006〕90号
各保监局，各保险公司、保险资产管理公司：
为了规范保险公司费用分摊，提高会计信息质量和公司财务管理水平，为公司产品定价、经营决策、分支机构业绩考核和监管工作提供科学、准确的财务信息，我会制定了《保险公司费用分摊指引》。现予印发，请遵照执行。
二○○六年八月二十九日
保险公司费用分摊指引
一、总则
1．为了规范保险公司费用分摊，提高会计信息质量和公司财务管理水平，为公司产品定价、经营决策、分支机构业绩考核和监管工作提供科学、准确的财务信息，制定本指引。
2．本指引所称费用，指保险公司在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括赔款支出、分保赔款支出、各类给付、退保金、准备金提转差、佣金、手续费、分保费用支出、营业税金及附加、营业费用、提取保险保障基金等。
3．保险公司向中国保险监督管理委员会（以下简称“中国保监会”）报送的和对外公开披露的所有报告、数据涉及的费用分摊均应参照本指引的规定，包括偿付能力报告、财务会计报告、交强险专题财务报告、分红保险专题财务报告以及向中国保险统计信息系统报送的数据等。
4．保险公司出于内部管理等其他目的进行的费用分摊，可以不适用本指引。
二、专属费用和共同费用的认定
5．保险公司应当根据业务的经济实质，将每项费用准确认定为专属费用或共同费用。
专属费用是指专门为某一归属对象发生的，能够全部归属于该归属对象的费用。
共同费用是指不是专门为某一归属对象发生的，不能全部归属于该归属对象的费用。
6．专属费用和共同费用的认定结果会因分摊目的和管理水平的不同而不同。
6.1保险公司费用分摊的目的不同，确定的费用归属对象就不同，因而专属费用和共同费用的认定结果也会不同，即同一项费用在不同的分摊目的下会认定为不同的属性。如：当产险公司核算各险种大类的损益时，其费用归属对象是车险、企财险、家财险等险种大类，车险的赔款和车险承保管理人员的薪酬就是车险的专属费用；但当公司核算交强险损益时，费用归属对象就要细化到车险内部的交强险、车损险以及其他车险险种类别，车险承保管理人员的薪酬就成为共同费用，需要采用一定标准在交强险、车损险和其他车险险种之间进行分摊。
6.2保险公司管理和核算水平不同，费用的细分程度就会不同，费用认定结果也会不同。公司的基础管理越细化，费用记录的相关信息越充分，该费用越有可能直接认定为专属费用，因而越有可能减少需要分摊的共同费用的项目，从而越有可能增加费用分摊的准确性。
7．保险公司应当根据实际需要和不同的分摊目的，确定不同的费用归属对象，进而准确认定其专属费用和共同费用。以下是常见的三种情况。
7.1在有些情况下，保险公司需要将费用分摊至险种。如：保险公司向中国保监会报送财务会计报告、交强险专题财务报告、分红保险专题财务报告以及向中国保险统计信息系统报送数据时，需要将费用分摊到险种。此时，就应当将险种确定为费用归属对象。
7.1.1 险种作为费用归属对象时，专门为某险种发生的费用应当认定为该险种的专属费用，如：在核算交强险损益时，交强险的手续费、赔款支出、保单印制费、广告宣传费均应当认定为交强险的专属费用。不是专门为某险种发生的、不能全部归属于该险种的费用则应当认定为共同费用，如：在核算交强险中家庭用车的损益时，交强险的广告宣传费就应当认定为共同费用。
7.2 在有些情况下，保险公司需要将费用分摊至业务类别。如：保险公司向中国保监会报送偿付能力报告时，应当根据《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》的规定将费用分摊至承保业务、投资业务、受托管理业务和其他业务4大业务类别。此时，就应当将业务类别确定为费用归属对象。
7.2.1 业务类别作为费用归属对象时，专门为某类业务发生的费用应当认定为该类业务的专属费用，如：车险承保人员的薪酬应当认定为承保业务的专属费用。不是专门为某类业务发生的、不能全部归属于该类业务的费用应当认定为共同费用，如：财务部门和人力资源部门人员的薪酬。
7.3 在有些情况下，保险公司需要将费用分摊至分支机构。如：保险公司向中国保监会报送交强险专题财务报告时，需要将费用分摊至按照省级（自治区/直辖市）行政区划确定的交强险地区分部（分支机构）。此时，就应当将分支机构确定为费用归属对象。
7.3.1 分支机构作为费用归属对象时，专门为某分支机构发生的费用应当认定为该分支机构的专属费用，如：某公司北京地区发生的交强险赔款支出、手续费、在北京地区投放的广告费用应当认定为该公司北京地区分部的专属费用。不是专门为某分支机构发生的、不能全部归属于该分支机构的费用应当认定为共同费用，如：公司在中央电视台投放的交强险广告宣传费应当认定为共同费用。
7.4 投资业务费用应当根据不同的费用归属对象，采用不同的认定、分摊方法。如：当业务类别作为费用归属对象时，投资业务发生的费用应当认定为投资业务的专属费用。当险种作为费用归属对象时，除独立账户资金等单独运用资金的投资业务发生的费用应当认定为相应险种的专属费用外，保险公司不必对其他资金的投资业务费用逐项进行分摊，只需按照资产负债匹配的要求，将扣除投资业务费用后的投资收益在险种之间进行分摊即可。当分支机构作为费用归属对象时，保险公司不必对投资业务费用逐项进行认定和分摊，只将扣除投资业务费用后的投资收益在分支机构之间进行分摊即可。
三、共同费用的分摊程序和标准
8．保险公司在进行共同费用分摊时，应当将公司部门分为直接业务部门和后援管理部门2类。
直接业务部门是指直接从事保单销售、核保核赔、理赔服务、再保业务操作和管理的部门，如：销售、承保、理赔、再保、客户服务等部门。
后援管理部门是指为直接业务部门提供服务和进行公共管理的部门，如：财务、精算、信息技术、法律、投资管理、稽核、办公室、人力资源、总经理室等部门。
保险公司应当根据自身的组织架构确定直接业务部门、后援管理部门的范围和具体名称。
9．保险公司在将部门分为直接业务部门和后援管理部门的同时，应当将需要分摊的共同费用分为人力成本、资产占用费和其他营业费用3类。
人力成本，是指职工薪酬及其相关的支出，如：职工工资、职工福利费、职工教育费、住房公积金、社会统筹保险费、补充养老保险费等。
资产占用费，是指由于资产占用而发生或应当承担的费用，如：固定资产折旧和租赁费、电子设备运转费、无形资产摊销、土地使用税、房产税、长期待摊费用等。
其他营业费用，是指除了人力成本和资产占用费之外的其他共同性营业费用，如：业务招待费、会议费、差旅费、水电费等。
10．保险公司应当按照以下步骤（流程图见附件1），采用《共同费用向险种分摊标准表》（附件3）和《共同费用向业务类别分摊标准表》（附件4）中规定的分摊标准将共同费用分摊到险种或业务类别：
第一步、将资产占用费分摊到各部门；
第二步、将后援管理部门（投资管理部门除外）的费用（包括人力成本、分摊的资产占用费以及业务招待费、会议费、差旅费）分摊到直接业务部门，同时将投资管理部门的费用全部计入“投资收益”；
第三步、将直接业务部门归集和分摊到的费用、其他营业费用、投资收益分摊到险种或业务类别。
11．在遵照《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》（保监会令〔2004〕13号）规定的前提下，如果保险公司根据业务的风险特征，对几个险种合并评估其已发生未报案未决赔款准备金（IBNR），就需要将合并评估的已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）认定为共同费用，按照下述公式分摊到各险种：
某险种的已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）=各险种分摊比例×〔该险种截止至报告期末滚动（至少）12个月分保后已决赔款+该险种报告期末分保后已发生已报案未决赔款准备金〕
其中：各险种分摊比例=报告期末几个险种合并评估的已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）÷〔合并评估险种截止至报告期末滚动（至少）12个月分保后已决赔款+合并评估险种报告期末分保后已发生已报案未决赔款准备金〕
〖例〗甲公司2005年12月31日对A、B两个险种合并评估IBNR，结果见表1。
表1单位：万元
险种
截止至报告期末滚动36个月分保后已决赔款
报告期末分保后已发生已报案未决赔款准备金
合并评估的IBNR
A
200
100
130
B
700
300
各险种IBNR分摊比例＝130/〔（200+700）+（100+300）〕＝10％
A险种应分摊的IBNR＝10％×（200+100）＝30（万元）
B险种应分摊的IBNR＝10％×（700+300）＝100（万元）。
12．保险公司应当按照以下步骤（流程图见附件2），采用《共同费用向分支机构分摊标准表》（附件5）中规定的分摊标准将总公司发生的共同费用分摊到各分支机构：
第一步、将总公司的资产占用费分摊到总公司各部门；
第二步、将总公司各部门归集和分摊到的费用、其他营业费用、投资收益分摊到各分支机构。
13．分支机构作为费用归属对象时，原则上保险公司应当在整个公司层面上对各险种的已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）进行总体评估，并将评估的已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）作为共同费用按照下述公式分摊到各分支机构：
分摊到某分支机构的某险种已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）=各分支机构某险种分摊比例×〔该分支机构某险种截止至报告期末滚动（至少）12个月分保后已决赔款+该分支机构某险种报告期末分保后已发生已报案未决赔款准备金〕
其中：各分支机构某险种分摊比例=某险种总体评估的已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）÷〔各分支机构该险种截止至报告期末滚动（至少）12个月分保后已决赔款+各分支机构该险种报告期末分保后已发生已报案未决赔款准备金〕
〖例〗甲公司2005年12月31日对车损险IBNR进行总体评估，结果见表2。
表2单位：万元
分支机构
截止至报告期末车损险滚动36个月分保后已决赔款
报告期末车损险分保后已发生已报案未决赔款准备金
总体评估的车损险IBNR
A
2400
600
375
B
3000
1500
各分支机构车损险IBNR分摊比例＝375/〔（2400+3000）
+（600+1500）〕＝5％
A分支机构应分摊的车损险IBNR＝5％×（2400+600）＝150（万元）
B分支机构应分摊的车损险IBNR＝5％×（3000+1500）＝225（万元）。
14．以上分摊程序不要求考虑后援管理部门之间相互提供服务而产生的共同费用交互分配需求，但有条件的公司可以对以上分摊程序进行必要修正，引入共同费用交互分配程序。
15．保险公司应当按照资产负债匹配的要求，将投资收益分摊到相应的归属对象。对于资产负债匹配要求相同的资金，应当按照实际可运用资金量的比例将其投资收益分摊到所确定的归属对象。
15.1 在将资产负债匹配要求相同的资金投资收益分摊到相应的险种时，保险公司应当以日、周或月为基础，按照收付实现制的原则确认、计量各险种实际可运用资金量。各险种实际可运用资金量＝期初该险种实际可运用资金量+报告期该险种实际收到的保费－报告期该险种实际支付的赔款、给付－报告期归属于该险种的实际支出的专属费用和共同费用。保险公司也可以用“期初该险种实际可运用资金量+报告期该险种实际收到的保费－报告期该险种实际支付的赔款、给付”来简化确定各险种的实际可运用资金量。
15.2 将投资收益分摊到分支机构时，保险公司应当以日、周或月为基础，按照收付实现制的原则确认、计量各分支机构实际可运用资金量。各分支机构的实际可运用资金量＝期初该分支机构实际可运用资金量+报告期该分支机构实际上划的保费－报告期实际下划给该分支机构的赔款、费用等。
四、监管要求
16．保险公司应当不断改进基础管理，完善信息系统，细化费用认定程序，尽可能将更多的费用认定为专属费用，增加费用分摊的准确性。
17．本指引是保险公司费用分摊程序和标准的最低要求。保险公司可以在遵循本指引基本原则的前提下，结合公司实际情况开发更为科学、准确、合理的费用分摊方法，也可以开发作业成本法等更为先进的成本核算和管理模式，但要向中国保监会申请验收合格后方可实施。
18．保险公司应当根据本指引的规定，结合公司自身情况，制定具体的费用分摊实施办法，报中国保监会备案。
19．总公司应当加强对各级分支机构的管理，确保各级分支机构按照总公司统一制定的费用分摊办法准确认定、分摊费用。
20．保险公司不得随意变更费用的认定程序和分摊标准。如确有需要变更，应当说明变更原因及其对相关报告、数据的影响，并于决定变更之日起10日内报中国保监会备案。
五、附则
21．保险资产管理公司的费用分摊应当参照本指引执行。
22．本指引由中国保监会负责解释和修订。
23．本指引自发布之日起施行。
附件：1、共同费用向险种或业务类别分摊流程图。2、共同费用向分支机构分摊流程图
3、共同费用向险种分摊标准表。4、共同费用向业务类别分摊标准表。5、共同费用向分支机构分摊标准表
审计机关审计统计工作的规定
审计署
审计机关审计统计工作的规定
审综发［1996］369号
第一条 为了规范审计统计工作，保障审计统计资料的准确性、及时性和完整性，根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国统计法》，制定本规定。
第二条 审计统计工作的基本任务是：对审计工作发展情况和工作成果进行统计调查，开展统计分析，提供统计资料，实行统计监督，为加强审计工作管理和促进宏观调控服务。
第三条 各级审计机关，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有金融机构和企业事业组织的内部审计机构，社会审计机构，必须依照国家有关法律规定，如实提供审计统计资料和相关情况。
第四条 审计统计工作实行统一领导，分级负责，归口管理。
审计署主管全国的审计统计工作；审计署派出机构负责组织本单位的审计统计工；地方各级审计机关负责组织本地区的审计统计工作。
第五条 各级审计机关和审计机构，应指定一个部门具体负责和管理审计统计工作，并配备审计统计人员。
审计署设立审计统计机构；省、自治区和直辖市审计机关应当配备专职审计统计人员；设区的市、自治州、县、自治县和不设区的市、市辖区的审计机关应当配备专职或兼职审计统计人员。
内部审计机构和社会审计机构应当配备专职或兼职审计统计人员。
第六条 审计统计人员应当具备与其从事的工作相适应的审计、统计、计算机等方面的专业知识和业务能力。
审计统计人员应当保持相对稳定。
审计机关应当对审计统计人员有计划地进行专业培训。
第七条 各级审计机关和审计机构应当领导、监督审计统计机构和审计统计人员，认真贯彻统计法规和统计制度，履行职责，准确、及时地提供审计统计资料，完成各项审计统计工作任务，并保障其必要的工作条件。
审计机关和审计机构如发现统计数据计算或者来源有错误，应当责成审计统计机构、审计统计人员和有关人员核实、订正。
第八条 审计统计人员有权要求有关单位和审计人员提供审计统计资料和相关情况，检查审计统计资料的准确性，要求改正不确实的审计统计资料。有关单位和审计人员不得拒绝或阻挠。
审计统计人员不得虚报、瞒报、伪造、篡改或拒报审计统计资料；未经批准，不得自行编制、发布统计调查表；未经核定和批准，不得自行公布审计统计资料。
第九条 审计署负责制定全国性审计统计调查计划，规定统一的审计统计制度，制定统一的统计指标、统计标准、统计方法和基本审计统计报表表式，报国家统计局备案。
各级审计机关和审计机构应当按照审计署的规定，组织实施审计统计工作。
第十条 省级以上审计机关可以临时组织地区性或专业性审计统计调查，但应征得本级审计统计管理部门的同意，并按规定向本级统计主管部门备案，且不得与审计署下达的基本审计统计报表重复或抵触。
违反规定自行编制、发布的审计统计调查表，有关单位有权拒绝填报。
第十一条 各级审计机关和审计机构应当建立、健全审计统计的各项基础工作制度，严格审计统计工作程序。
审计统计机构和审计统计人员应当会同审计业务部门和审计人员，根据审计意见书、审计决定等审计公文中的数据资料，登记审计统计台帐，依据审计统计台帐填制审计情况统计报表，切实保证数出有据，并健全审计统计档案。
第十二条 为了反映审计项目计划执行情况和审计工作成果，揭示审计工作管理和社会经济运行中带普遍性、倾向性的问题，发挥审计统计的信息监督和咨询服务作用，应当实行按季度上报审计统计分析报告的制度。
第十三条 审计统计资料应当按照国家规定，实行保密制度。定期上报和通报审计统计资料时，应当经单位负责人审核、签署或盖章。
第十四条 审计机关应当对审计统计工作质量实行年度考核、半年报表汇审和不定期抽查制度。
第十五条 审计机关依据考核、检查的结果，应当对于有下列情况之一的审计统计机构和审计统计人员予以表彰：
（一）改进和完善审计统计制度、方法，有重要贡献的；
（二）提供审计统计资料准确、及时、完整，成绩优异的；
（三）开展审计统计分析成效显著，对促进加强审计管理和宏观调控发挥重要作用的；
（四）有其他特殊贡献，需要予以表彰的。
第十六条 发现审计统计机构和有关责任人员违反统计法规和统计制度，情节严重，造成不良后果的，应当严肃处。
第十七条 本规定由审计署负责解释。
第十八条 本规定自１９９７年１月１日起施行。